对于以12月末作为报告年度的主体,2020年中期报告期间将是主体反映资产和负债以及收入和费用的确认和计量受到新型冠状病毒肺炎(COVID-19)疫情影响的首个期间。疫情以不同方式、不同程度影响着各个主体。由于经济前景和经营状况变化迅速,因此按照《国际会计准则第34号 / 香港会计准则第34号 —— 中期财务报告》(IAS 34 / HKAS 34 Interim Financial Reporting)编制的简明中期财务报告,可能需要就自上一年度财务报表以来这段期间提供比以往更多的更新信息。本期财务报告热点专题将重点讲述某些相关的披露注意事项,帮助主体更好地沟通传达疫情对企业的整体财务影响。
下图是2020年中期报告需重点关注的披露事项。
对简明中期财务报表中可能受疫情影响的说明性附注的特殊考虑
《国际会计准则第34号》/《香港会计准则第34号》是以原则为基础的准则。主体编制简明中期财务报告所基于的前提是,报告使用者可以查阅该主体最近一期的年度财务报表。因此,中期财务报告重点关注的是,对了解主体自上一年度财务报告期末以来财务状况和业绩的变化具有重要性的事项和交易,而主体应当考虑上一年度财务报表中披露的信息是否仍然具有相关性。
下表列示了可能需要就疫情影响进行信息更新的说明性附注。并非下列所有项目均适用于所有主体,管理层应根据具体情况来判断,以提供重要信息为优先考量。另外,该列表并未包括所有事项,管理层应考虑是否还有其他影响需要披露,例如,某些主体应说明暂时性业务增长在疫情缓解后可能无法持续。
领域 | 主要的披露和列报考虑事项 | 参考索引 |
编制基础 | 重大事项和交易
风险变化
重大判断和估计变更
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I/HKAS 34.15; I/HKAS 1.4, 25-26, 122 |
金融工具 | 重大事项和交易
风险变化 ✥ 增加对金融工具所产生流动性风险的定性和定量披露,并突出主体应对疫情影响的措施。例如:
✥ 与主体的信用风险管理实务有关的信息,主体如何变更这些实务来应对疫情,以及疫情如何影响预期信用损失的确认和计量 —— 例如,延长应收账款的付款期限或重新复核债务收款流程。 重大判断和估计变更 ✥ 估计变更的性质和金额,例如,用于计量预期信用损失的估计技术、假设和信息方面的变化 —— 尤其是,主体如何:
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I/HKAS 34.15, 15B(b) 及 (i), 15C, 16A(c) 及 (e), I/HKFRS 7.20(a)(vi)及 I/HKAS 1.69
I/HKAS 34.15 及 15C, I/HKFRS 7.18-19, 33-34, 35B 及 39(c)
I/HKAS 34.15C, 16A(d), I/HKFRS 7.31, 35F-G, I/HKAS 1.122 及 125 |
套期会计 | 风险变化
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I/HKAS 34.15C, I/HKFRS 7.21A, 22A, 23E-F, 及 24C(b) |
各类金融资产和金融负债的公允价值计量 | 重大事项和交易
重大判断和估计变更
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I/HKAS 34.15B(h) 及 (k); I/HKFRS 13.93(c) 及 (e)(iv), 95 及 98
I/HKAS 34.16A(j), I/HKFRS 13.93(h) 及 (d), I/HKAS 1.125 |
非金融资产和非金融负债的公允价值计量 | 重大判断和估计变更
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I/HKAS 34.15C 及 16A(c), I/HKAS 1.125 |
其他非金融资产,包括商誉 | 重大事项和交易
重大判断和估计变更
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I/HKAS 34.15B(b) 及 15C
I/HKAS 34.15C 及 16A(d) I/HKAS 16.51及 I/HKAS 38.104, I/HKAS 36.134(e)-(f), I/HKAS 1.122 及 125
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存货与合同成本 | 重大事项和交易
重大判断和估计变更
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I/HKAS 34.15B (a),15C 及 16A(d), I/HKAS 1.125 |
收入 | 重大判断和估计变更
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I/HKAS 34.15C 及 16A(c)-(d), I/HKAS 1.122 及125, I/HKFRS 15.123-126 |
政府补助和其他援助 | 重大事项和交易
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I/HKAS 34.15C, 16A(c) 及 I/HKAS 20.39(b)-(c) |
租赁 | 重大事项和交易
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I/HKAS 34.15C, 16A(c) 及 I/HKFRS 16.59, 60A |
准备与义务 | 重大事项和交易
重大判断和估计变更
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I/HKAS 34.15C, 16A(c) 及 I/HKAS 37.85, I/HKAS 1.125 |
持有待售的非流动资产 | 重大事项和交易
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I/HKAS 34.15C, 16A(c) 及 I/HKFRS 5.20 及 41 |
资本管理目标和政策 | 风险变化
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I/HKAS 34.15C, I/HKAS 1.134-135 |
非调整的期后事项 | 重大事项和交易
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I/HKAS 34.15C 及 16A(h), I/HKAS 10.21-22, I/HKFRS 5.12 |
请勿忽略中期报告的其他部分
主体应注意,中期财务信息与中期报告内的其他部分(例如,管理层讨论和分析中的“业务回顾”)需要保持一致。“其他部分”包括描述主体面临的主要风险和不确定性,报告期后发生的、对主体构成影响的重要事项的详细信息,以及主体可能的未来业务发展。此外,就财务报告目的而对未来作出的判断和假设亦应考虑这些要素,并与管理层评论保持一致。
刘国贤
执业技术及资本市场主管合伙人 毕马威中国 +852 2826 8010paul.k.lau@kpmg.com
邓耀聪
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